我国企业并购所得税制之研究

2018-03-20 09:26:25作者:王智远

我国企业并购所得税制之研究
——基于企业所得税与个人所得税协调一致的视角
 
●王智远
(华东政法大学经济法学院,上海  200042)

 
  [摘 要]《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》与《企业重组业务企业所得税管理办法》构建起了我国的并购重组所得税体系,并且第一次引入了建立在利益持续原则基础上的特殊纳税处理方式,这是对于符合特定条件的并购重组给予的税收优惠。然而对于该税收优惠政策的适用仅限于企业法人股东,自然人股东被排除在外,文章认为,这不仅违背了市场经济的公平竞争原则,而且对于企业的并购重组活动是有害的,建议采取有效措施进一步完善我国的公司并购所得税制。

  [关键词]企业并购;特殊性税务处理;企业所得税;个人所得税
 

  [作者简介]王智远,华东政法大学硕士研究生,研究方向:经济法。
 
  公司并购是现代市场经济重要组成部分,是资源优化利用的重要方式。并购的过程是多种因素作用的结果,税收因素在其中起到很重要的作用。有学者在实证考察后发现,虽然并购交易受多种非税因素的影响,但税制的变化对并购的影响仍然是第一位的。美国历史上经历了五次并购潮,与之相适应的是,其并购税制也在不断地完善、发展,到今天已形成了较为完善的公司并购税制,不仅实务操作规则详细,而且还有税收理论做支撑。由于我国并购活动刚刚起步,在并购税制方面欠缺经验,美国的公司并购税制值得我们借鉴。而在并购涉及到的众多税种中,又以所得税为为最重要的影响因素。下文将集中探讨公司并购中的所得税制度。
  一、我国企业并购所得税制的历史沿革
  2008年我国将内资企业所得税与外资企业所得税实行并轨,并颁布了《企业所得税法》及其实施条例,但在这两个法律法规中没有涉及到具体的并购所得税制度,仅仅对并购所得税作出原则性的规定。并购所得税制度是通过后续的财政部、国家税务总局通过规范性文件的形式将其以具体政策确定下来,分别是《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(以下简称财税﹝2009﹞59号),《企业重组业务企业所得税管理办法》(以下简称财税﹝2010﹞4号)以及《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(以下简称财税﹝2014﹞109号),通过这三份规范性文件,我国的并购所得税制初步建立起来。虽然这三部文件对我国公司并购领域起到了非常积极的作用,但由于其效力等级较低从而影响力受限。根据相关资料显示,在《企业所得税法(草案)》提交全国人民代表大会常务委员会审议时,财政部和国家税务总局就已经准备好一系列关于企业重组的税务处理规定(共计13条),作为《企业所得税法实施条例(草案)》的一部分。这些规定作为《企业所得税法实施条例(草案)》的一部分一直保留到2007年10月,在审议的最后几周内才被删除。{1}最终,企业所得税制就以规范性文件的形式确立下来。
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