企业内部控制缺陷认定面临的困境及应对措施

2018-03-30 14:04:07作者:●何 艳

企业内部控制缺陷认定面临的困境及应对措施
 
●何 艳
(中国石化工程建设有限公司,北京  100101)

 
  [摘 要]在内部控制评价中,内部控制缺陷的认定是至关重要的一环,但同时又是容易被疏忽的一环。尽管企业内部控制配套指引原则性地规定了缺陷的初步认定和最终认定,但在企业实际操作中,还是会遇到一些问题。文章在对目前我国企业内部控制缺陷认定中面临的困境进行探讨的基础上,提出应对的措施和途径,以完善相关制度,保护企业利益。
[关键词]内部控制缺陷认定困境;应对措施;企业
[作者简介]何艳,中国石化工程建设有限公司会计师。
 
  所谓内部控制缺陷认定,是指用公认的方法和标准,找出内部控制在设计方面存在的漏洞或者运行方面存在的偏差,进而评估其导致控制目标偏离的程度以及偏离的可能性。内部控制缺陷认定的标准包括定性和定量两个方面。定性标准主要用于从总体上对评价对象进行“质”的分析与把握,以确定内部控制缺陷的严重程度。定量标准主要用于对评价对象进行“量”的处理与分析,以评估其可能导致财务报表错报的影响程度。内部控制缺陷认定的可信度和准确性,直接影响到企业能否及时有效地采取措施来查堵漏洞,能否将损失降到最低水平。同时,也影响到外部信息使用者能否更好地了解企业的生产运营状况,从而作出正确的投资决策。
  为了使内部控制审计行为更加规范,更准确、全面地评价企业内部控制的有效性,财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。然而该套规范体系只是对内部控制缺陷认定作了原则性的规定,并没有为企业在实际执行中提供具体的操作指南,使得企业在实践过程中面临一些困难进而影响到内部控制独立审计评价的效率和效果。
  一、内部控制缺陷认定面临的困境
  目前,大部分企业在内部控制缺陷认定的工作中面临着一些困难,在一定程度制约了内部控制评价工作的有效开展。其主要表现在如下方面:
  (一)与内控局限性相混淆
  全面、具体、细致的内部控制都是理想状态的预期,而在实际工作中,企业治理层和管理层控制目标的实现会受制于其固有的局限性。具体表现在成本和效益、个人的主观判断、执行的偏差、管理层的合伙同谋等方面。内部控制缺陷与内控局限性都是以控制目标为判断的准绳,都产生于内部控制设计和运行两个环节。虽然二者之间存在本质区别,但审计人员要想将其区分开却非常困难,这就给了机会主义很大的空间。陈九霖的越权操控导致具有严格监管制度和先进风险管理软件系统的中航油新加坡公司巨亏就是一个典型案例。无论是将内控缺陷作为内控局限性来忽略,还是将内部控制的局限性当作内部控制缺陷进行认定和揭露,都终将影响内部控制独立审计评价的效果,进而导致严重偏离控制目标。

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