浅议“一带一路”倡议下我国涉外投资税收法律制度的完善

2018-07-09 15:10:33作者:王泓琳

浅议“一带一路”倡议下我国涉外投资税收法律制度的完善
 
●王泓琳
(华南师范大学法学院,广东  广州  510006)

 
  [摘 要]“一带一路”倡议为我国带来巨大发展机遇的同时,也向现行的涉外投资税收立法发出了挑战。如何完善涉外投资税收法律制度,使之与“一带一路”倡议相适应,成为我国当前经济形势下所面临的一个重要命题。涉外投资税收法律制度作为我国涉外投资法律体系及税收法律体系的重要组成部分,在提高外资利用效率与质量、推动我国企业对外投资等方面均有重要意义。文章通过深入分析我国涉外投资税收法律制度现存的问题,提出从进一步统一立法、优化税收优惠制度、推进及完善国际税收协定的签订工作、规范涉外税收征管工作等方面着手,完善涉外投资税收法律制度。
[关键词]涉外投资税收法律制度;税收优惠制度;国际税收协定;涉外税收征管
 
王泓琳,华南师范大学经济法学硕士,研究方向:经济法、财税法。华南师范大学法学院研究生科研立项项目负责人。
 
  一、我国涉外投资税收法律制度概况
  涉外投资税收法律相关规定构成我国涉外投资税收法律制度:从立法层面来说,其基本内容包括两部分:一是国内立法规定,二是我国对外所缔结的税收协定;从立法的具体内容来说,一般包括如下内容:
  (一)税收优惠
  我国在涉外投资税收优惠的立法上,经历了从内外有别到内外一致的转变过程。这种转变不仅反映了我国经济水平的提升和投资环境的良性变化,也标志着我国涉外投资税收法治化程度的提高。
  1.关于税收抵免的规定
  税收抵免,是指纳税人居住国对纳税人来自国外的收入,允许在本国应纳税额中相应扣减已向收入来源国缴纳的税款。①
  (1)直接抵免
  《企业所得税法》第23条及国务院颁布的《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》),都对直接抵免作了相应的规定。直接抵免适用于对具有同一纳税人身份的居民双重征税的消除,是消除法律性国际双重征税的做法。②
  (2)间接抵免
  间接抵免主要适用于母公司和子公司之间的税收抵免,是一种消除经济性国际双重征税的措施。③我国《企业所得税法》第24条、《实施条例》以及《企业境外所得税收抵免操作指南》对此都作了具体规定。
  2.关于税收饶让的规定
  税收饶让,一般是指母国政府应东道国政府的要求,将其居民的境外所得因享受东道国给予的税收优惠而未实际缴纳的税款,该税款视同已纳税款且在母国应纳税款中给予相应抵免。其主要目的并不在于避免、消除法律性或经济性的国际双重征税,而是为了使东道国利用外资的税收优惠制度能真正发挥税收优惠的作用。如果没有母国政府提供税收饶让作为屏障,东道国对跨国投资者的税收减免优惠,就会被母国政府在计算抵免限额时所抵消,④进而转化为母国的税收收入。如此,东道国的税收优惠制度难以落到实处,涉外投资者也不能切实享受到税收优惠。
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